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前川万(よろず)税理士事務所

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平成23年度税制改正 ~消費税②~

  平成23年度税制改正により消費税について、平成24年4月1日以後開始の課税期間から、課税売上高が5億円を超える事業者はいわゆる「95%ルール」の適用対象外とされることとなりました。

現行では課税売上割合が95%以上の場合、計算の簡便上、課税仕入れなどの税額の全額を仕入税額控除にできるという有利な制度でした。しかし、この制度は会社の規模に関わらず、本来控除できない消費税を控除できてしまうという指摘がありました。                                                     このため、平成23年税制改正により、従来、全額仕入税額控除できていた場合であっても、課税売上高が5億円超の事業者については今後、全額控除できないこととなります。具体的には、平成24年4月1日以降開始事業年度からは、課税売上高が5億円超の事業者については課税売上割合にかかわらず控除可能な額を計算する必要が生じます。                                             計算方法には、個別対応方式と一括比例配分方式があり、個別対応方式の方が一般的には有利とされています。

1、個別対応方式                                                               課税仕入分の消費税額のすべてを、A・課税売上のみに対応するもの、B・非課税売上   のみに対応するもの、C・課税売上と非課税売上に共通して対応するものに区分し、次の算式で計算します。   

【算式】                                                                   Aの税額+Cの税額×課税売上割合=控除税額                               【ポイント】                                                         ①、課税売上のために必要な課税仕入にかかる消費税すべて控除。                               ②、非課税売上のために必要な課税仕入にかかる消費税は控除しない。                              ③、課税売上・非課税売上に共通して必要な課税仕入にかかる消費税は課税売上合を乗じて控除額を算定する。

2、一括比例配分方式                                                       この方法による場合、次の算式で計算した金額が控除税額とされます。   

【算式】                                                             課税仕入分の消費税額×課税売上割合=控除税額 

3、選択時の注意点                                                                     個別対応方式と一括比例配分方式とでは、一般的に個別対応方式の方が控除額が大きくなり有利とされることが多いですが、場合によっては逆転することも考えられますし、差が生じないこともありえます。また、個別対応方式で計算する場合には、すべての売上と仕入とを対応させなくてはならず、実務上において、課税売上と紐づけしようとするならば、日常の仕訳取引から全取引をそうしなければいけなくなります。                                                       これに対し、一括比例配分方式は課税仕入分の消費税額に課税売上割合を乗じて計算する簡便的な方法です。                                          いずれの方法を選択するかは任意ですが、②の一括比例配分方式を選択した場合には、以後2年間変更できません。したがって、概算により影響額を算出しどちらを選択するのかを決定することが要求されますが、毎年いいとこ取りはできないという点は頭に入れておく必要があります。

2011年10月01日 (土) - 11:57:41